杭州市人防办(民防局)计划财务处处长  陈根洪

        加强内部审计是实现法人治理制度和产权制度管理的需要，是确保国有资产保值增值和维护产权所有者合法权益的需要，是大力推进和建立节约型社会的需要。随着我国与国际的深入接轨和社会主义市场经济的深入发展，传统的内部审计面临巨大挑战，但它不可替代的作用又引起人们的高度关注，如何完善和发展内部审计，下面就这问题作一探讨。
        一、内部审计的职能、作用和内容
        （一）内部审计主要职能和作用
        1、经济监督职能。经济监督职能是内部审计最基本的职能。经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要，是来自单位内部压力和自我发展的需要，同时也是建设法制政府的需要，是实现公共财政体制的需要。
        2、经济评价职能。 经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能，现在的内部审计，评价职能已显得越来越重要，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行,经济效益的高低优劣,以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进改善内部管理，提高经济效益。西方国家也认为内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动，它是一种管理控制，其作用是衡量评价其他控制的有效性”。因此，对于一个单位来说离开了内部审计，最高行政领导人对所制定的方针、政策、计划和内部控制制度的执行情况以及执行程度就难以知晓，就成了聋子和瞎子。
        （二）内部审计主要内容
        1、坚持以财务审计为基础。单位内部审计机构根据受权或接受委托，应经常开展财务审计，包括审查会计资料的真实性、正确性和完整性；审查财务收支的合法性以及遵守财经法规情况；审查内部控制制度的建立、健全和执行情况；审查会计组织是否健全和会计制度是否得到贯彻执行。具体对单位的资产、负债和损益的真实、合法和效益进行审计监督，重点检查评价各种资产内部控制的健全性、有效性；检查各种收入是否按规定全部入账，各种支出是否合理合规等。通过财务审计，反映单位各项资产、负债和收入、支出核算的真实情况，确保财政资金严格按照预算规定执行，提高财政资金的使用效益。
        2、重点抓好工程建设项目的经济效益审计。经济效益审计的内容不仅涉及到财务收支方面，而且要对影响工程建设项目经济效益的各种因素进行审计。首先要检查评价工程建设项目是否从单位整体利益出发，坚持微观经济效益与宏观经济效益。当前经济效益与长期远经济效益相统一；检查工程建设项目是否符合国家法律法规和相关政策；其次要审查工程建设项目投入产出的整个经济活动是否具有效率性、效果性及经济性；第三在对各个项目审计之后要进行综合分析，找出薄弱环节和潜在漏洞，提出改进的建议和具体的措施，促进单位增收节支、开源节流、降低成本费用、挖掘内部潜力和提高经济效益。
         3、积极推行内部控制制度审计。开展内控制度评审，主要包括：审查制定内部控制制度是否与国家的有关法规、规章制度相背离，有无违反国家相关法律、政策的经济行为；审查制订内部控制制度是否与职能部门各自职责相协调，是否符合被审计单位的实际情况，确定的工作目标、采取的控制方法和措施是否有效；审查内部控制制度制订是否设置必要的信息反馈环节，以实现有效控制；审查制订内部控制制度是否对经济活动全过程的关键控制点进行有效控制，评价其使用效益和运用效果。
        4、大力开展专项审计调查。通过专项审计调查，可以为单位领导提供各种决策依据，其一是为各项决策提供政策上和经济上的论证；其二是对重大业务和项目投资等进行风险评估以防止决策失误，避免经济损失；其三是反映经济活动中带普遍性、倾向性的问题，并提出具体的有针对性和可操作性的改进意见和建议；其四是对各种决策实施后取得的成果进行评价，使单位领导者迅速了解改革措施是否得力，决策行为是否完善，财政资金是否充分利用，以便企业领导者能够及时调整决策，促使减少浪费，降低成本，提高经济效益和社会效益。
        二、内部审计现状及其存在的问题
        目前我们内部审计还存在以下方面的问题：
        (一)现行的内部审计独立性和层次性受到“限制”， 制约了审计作用的发挥。审计人员既是经济活动的监督主体，又是实施经济活动的领导者领导的客体。实际工作中很容易产生这样的现象：审计人员在审计过程中不敢揭领导者的短，内部审计工作也常常受到各级的领导和干预，其作用难以正常发挥。因此，在我国现行管理体制下，内部审计工作很难“超脱”，审计机构和审计人员的稳定性也得不到保障。
        (二)内部审计职能定位不高，导致审计理念、审计目标和审计范围与国际内审存在差距。长期以来，我们的内部审计工作一直以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计思维方式为主导，把被审计对象看作自己的“对立面”，很少以积极的方式提出问题、分析问题以及为被审计对象解决问题。
        (三)内部审计工作的审计手段落后，滞后于会计核算的发展。目前我们内部审计还停留在传统手工查帐的基础上，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低，准确率差，严重影响了审计作用的发挥。  
        (四)内部审计人员水平有待提高。由于内部审计不仅是事中、事后的“查错防弊”，而且要求事前参与管理和决策的服务，这要求内部审计人员必须具备较高的素质与水平，熟悉本单位的管理活动和内部控制。事实上内部审计的地位不高使内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信心与热情，并往往被误解或在不适宜环境下工作。显然，这不利于充分调动内部审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性，也不利于进一步提高的学识水平、业务能力及综合素质。
        三、完善和发展内部审计的几点思考
        内部审计中存在的问题，原因是多方面的，有的是认识问题，有的是体制、制度问题，也有的是人员素质问题和工作中的问题，可以说是综合因素作用的结果。因此，要解决这些问题，也必须统筹兼顾、多管齐下，不仅要提高认识、完善法规、健全制度，也要改进工作、提高素质、全面推进企业内部审计工作。在这里重点就如何改进企业内部审计工作提几点建议： 
        1、找准内部审计工作的定位点。内部审计不同于国家审计和社会审计，是对内部经济活动的监督和服务。因此，内部审计机构必须把定位点确立在为领导的决策当好参谋助手，促进加强内部管理，提高资金使用效益上。只有如此，才能充分发挥内部审计的职能作用。根据这种定位，衡量内部审计工作成效的标准，也主要应看其在定位点上的作用发挥得如何，而不能单纯地看查出了多少违纪违规问题和多少违纪违规金额。
        2、扩大内部审计的职能及作用。目前，内部审计人员大多将主要精力投放在财务数据的真实性、合法性的审查及监督上，审计的主要职能就是“查错防弊”，而不是对经济活动做分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料。例如，在对投资项目的审计中就缺乏对项目投资的可行性、投资回报率以及替代方案等的深入分析。而事实上很多的错误与舞弊等问题大多存在于这些过程之中。因此，内部审计人员应从以监督为主的角色向以评价与监督并重的“参谋”、“助手”等角色转变，突出内部审计“内向性服务”的特点，开拓内部审计更加广阔的生存与发展的空间。
        3、改进内部审计的方法和方式。要提高内部审计工作水平，必须坚持做到“三个结合”：一是事前审计与事中、事后审计相结合，即将审计监督的关口前移，把问题解决在萌芽状态或初始阶段；二是微观审计与在宏观方面发挥作用相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，又在审计若干具体项目后，综合加以分析，找出共同性或倾向性的问题及其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据；三是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合，对审计发现的问题既要恰当进行处理，又要深入分析产生的原因，从帮助建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面从根本上加以解决，使之不再有重复发生的可能。
         4、提高内部审计人员的素质。由于公共财政体制改革的不断深入和环境的日益复杂，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。内部审计人员不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其它业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为管理服务。因此要重视和加强包括财会专业在内的各相关专业知识的培训，培养通晓多学科知识、掌握多领域技能的审计人才，从而为决策者提供更多更好的意见与建议；同时要明确审计人员职责，严肃审计纪律，保证内部审计具有较高的政治思想素质和较强的综合业务素质。
        5、坚持依法审计，建立健全内部审计规章制度。坚持依法审计是提高内部审计工作水平的重要保证。为此，内部审计机构必须依据国家的审计法律法规和内部规章制度实施内部审计，按照内部审计规范所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，逐步实现内部审计工作的法制化、制度化、规范化，切实维护内部审计工作的严肃性。